Єдиний податок 2012 та реєстрація платником податку на додану вартість. Право чи обов’язок?

Головне питання цієї статті: «Платник єдиного податку третьої групи перевищив обсяги постачання в розмірі 300 тис.грн. Чи повинен він в обов’язковому порядку зареєструватися платником податку на додану вартість? Чи тільки має на це право?» Давайте спробуємо разом відповісти на це питання. Адже воно досить важливе. Взагалі то, у цій статті буде розглянуто не тільки це питання, а й інші особливості одночасного застосування податку на додану вартість та нової спрощеної системи оподаткування.
На написання цього поста мене підштовхнули активні обговорення теми спрощеної системи оподаткування 2012 та податку на додану вартість майже на всіх бухгалтерських форумах. В приклад можна поставити ці теми на бухфорумі. Форумчани схиляються до того, що платники єдиного податку у разі перевищення обсягів постачання в розмірі 300 тис.грн. виключно мають право стати платниками ПДВ.
Все було б цілком зрозуміло, якщо б в той час, як на форумах йде обговорення, деякі бухгалтерські та юридичні видання публікують інформацію, згідно якої спрощенець зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ у разі перевищення 300 тис.грн. Про них можна почитати наприклад тут.
Остаточно прояснити ситуацію зможе лише офіційне роз’яснення податкового органу. Проте час невблаганно спливає та до кінця року залишаються лічені дні. Тому, перш ніж схилятися до тієї чи іншої точки зору, спробуємо самі розібратися в цьому питанні аналізуючи норми Закону від 04.11.2011 р. №4014-VI та оновленого Податкового кодексу. Нам це цілком під силу.
Пост я побудував таким чином, що спочатку буде наводитися норма Податкового кодексу, яка стосується одночасно платників єдиного податку та податку на додану вартість, а потім, деякі, не те щоб сказати роз’яснення, а скоріше міркування щодо цієї норми. Як завжди, прошу висловлювати свої думки з приводу теми статті у коментарях. Якщо я щось упустив, буду додавати їх у текст статті. Отже, поїхали.

Чи є платник єдиного податку «особою» для цілей розділу V Кодексу «Податок на додану вартість»?

14.1.139. особа для цілей розділу V цього Кодексу – будь-яка із зазначених нижче осіб:
абзац 1: суб’єкт господарювання – юридична особа, в тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення таких інвестицій (КРІМ юридичних осіб, якими застосовується ставка єдиного податку у розмірі 5 відсотків, ЗА ВИНЯТКОМ юридичних осіб – платників єдиного податку, які здійснюють постачання послуг (робіт) платникам податку на додану вартість і обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений пунктом 181.1 статті 181 цього Кодексу);
абзац 3: фізична особа (громадянин України, іноземець та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, що належить згідно із законодавством до підприємницької (КРІМ фізичних осіб – підприємців, визначених у підпунктах 1 і 2 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, та фізичних осіб – підприємців, визначених у підпункті 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, якими застосовується ставка єдиного податку у розмірі 5 відсотків, ЗА ВИНЯТКОМ фізичних осіб – підприємців, визначених у підпункті 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, які здійснюють постачання послуг (робіт) платникам податку на додану вартість і обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений пунктом 181.1 статті 181 цього Кодексу), та/або ввозить товари на митну територію України;
Тобто, не є «особами» для цілей Розділу V Податкового кодексу:
- юридичні особи – платники єдиного податку за ставкою 5%;
- фізичні особи – підприємці першої та другої групи, а також третьої групи за ставкою 5%.
Якщо виконується умова постачання платникам ПДВ робіт (послуг) за останні 12 календарних місяців в розмірі 300 тис.грн., то юридичні особи та фізичні особи третьої групи за ставкою 5% стають «особами» для цілей Розділу V Податкового кодексу. Слід звернути особливу увагу на те, що мова йде тільки про роботи (послуги). Тобто, якщо юридична особа або фізична особа третьої групи за ставкою 5% досягне обсягу постачання в розмірі 300 тис.грн. завдяки постачанню товарів, то такі платники не будуть «особами» для цілей Розділу V. Так само, якщо необхідний обсяг постачання буде досягнуто частково за рахунок надання послуг та частково за рахунок поставки товарів, умова п.14.1.139 виконуватися не буде.
Ну а якщо вони стають особами, то на них розповсюджуються норми Розділу «Податок на додану вартість». Йдемо далі.

Реєстрація платником ПДВ на спрощеній системі оподаткування. Обов’язок чи право?

181.1. У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.
Коли Податковий кодекс тільки но вступив в силу з 01.01.2011 року, цією нормою платникам єдиного податку було заборонено бути платниками податку на додану вартість. Із появою Закону від 04.11.2011 №4014-VI цей пункт не зазнав змін. Тому, в даному випадку, можна сказати, що обов’язкова реєстрація платниками ПДВ взагалі не розповсюджується на спрощену систему оподаткування.
Тому, на мою думку, платники єдиного податку третьої та четвертої групи за ставкою 5%, які досягли обсягу постачання 300 тис.грн. по роботам (послугам) наданим іншим платникам ПДВ не зобов’язані реєструватися платниками податку на додану вартість.

Реєстрація платником податку на додану вартість при переході зі спрощеної системи оподаткування на загальну

183.4. У разі переходу осіб із спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку, на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом, у випадках, визначених главою 1 розділу XIV цього Кодексу, за умови, що такі особи відповідають вимогам, визначеним пунктом 181.1 статті 181 цього Кодексу, реєстраційна заява подається не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом. Якщо такі особи відповідають вимогам, визначеним пунктом 182.1 статті 182 цього Кодексу, реєстраційна заява подається у строк, визначений пунктом 183.3 цієї статті.
У разі зміни ставки єдиного податку відповідно до підпункту «г» підпункту 4 пункту 293.8 статті 293 цього Кодексу, реєстраційна заява подається у строк, визначений пунктом 183.2 цієї статті.
1. Якщо платники єдиного податку вирішили перейти на загальну систему оподаткування та за останні 12 календарних місяців обсяг їх оподатковуваних операцій перевищує 300 тис.грн. вони зобов’язані стати платниками податку на додану вартість.
2. Якщо необхідний обсяг постачання не досягнуто, платник єдиного податку, який переходить на загальну систему, також може стати платником ПДВ, за умови, якщо за останні 12 календарних місяців обсяг постачання іншим платникам ПДВ становить не менше 50% від загального обсягу постачання.
3. Платник єдиного податку реєструється платником ПДВ у разі зміни ставки з 5% на ставку 3%.

Чи включається податок на додану вартість до складу доходу платника єдиного податку?

292.11. До складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються:
1) суми податку на додану вартість;
7) суми податку на додану вартість, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом;
У разі, якщо платник єдиного податку зареєстрований платником ПДВ, то до складу його доходу не включається сума податку на додану вартість. Наприклад, платник єдиного податку третьої групи за ставкою 3% отримав гроші за реалізований товар 24 000 грн. в тому числі ПДВ 4 000 грн. Його дохід складає 20 000 грн. Відповідно він сплатить єдиний податок у розмірі 20 000 * 3% = 600 грн.
Інший приклад: платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5% отримав 24 000 грн. за реалізований товар. Такий спрощенець не є платником ПДВ, тому у цій сумі немає податку на додану вартість. Його дохід – 24 000 грн. Єдиний податок 24 000 * 5% = 1 200 грн.

Хто може обрати третю групу за ставкою 3% + ПДВ?

4) ставка єдиного податку, визначена для третьої і четвертої груп у розмірі 3 відсотки, може бути обрана:
а) суб’єктом господарювання, який зареєстрований платником податку на додану вартість відповідно до розділу V цього Кодексу, у разі переходу ним на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу;
б) платником єдиного податку, який зареєстрований платником податку на додану вартість відповідно до розділу V цього Кодексу, у разі добровільної зміни ставки єдиного податку шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому буде застосовуватися нова ставка;
в) суб’єктом господарювання, який не зареєстрований платником податку на додану вартість, у разі його переходу на спрощену систему оподаткування шляхом реєстрації платником податку на додану вартість відповідно до розділу V цього Кодексу і подання заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено реєстрацію платником податку на додану вартість;
г) платником єдиного податку, що застосовує ставку єдиного податку в розмірі 5 відсотків, у разі постачання ним послуг (робіт) платникам податку на додану вартість і якщо обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений пунктом 181.1 статті 181 розділу V цього Кодексу, та реєстрації такого платника єдиного податку платником податку на додану вартість у порядку, встановленому розділом V цього Кодексу, шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено реєстрацію платником податку на додану вартість;
Ставку 3% + ПДВ може обрати:
а) СГД на загальній системі, який вже є платником податку на додану вартість та переходить на спрощену систему оподаткування.
б) Цей пункт я взагалі не зрозумів. До кого він відноситься? Може ви знаєте?
в) СГД на загальній системі, який не є платником ПДВ, проте який ним реєструється або в обов’язковому порядку (відповідає вимогам п.181.1 ПКУ) або в добровільному (відповідає вимогам п.182.1 ПКУ) та переходить на спрощену систему оподаткування.
г) Платник єдиного податку третьої або четвертої групи за ставкою 5%, за умови досягнення обсягу постачання робіт (послуг) іншим платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців в розмірі 300 тис.грн. та реєстрації його платником ПДВ.
Аналізуючи дану норму, роблю припущення, що жоден платник єдиного податку не потрапить у третю чи четверту групу за ставкою 3% + ПДВ з першого кварталу 2012 року. Всі бажаючі зможуть застосувати ставку 5%. Можливість зареєструватися платниками податку на додану вартість та перейти на ставку 3% з’явиться в них лише з другого кварталу.
Ще одним аргументом на користь того, що платник єдиного податку лише має право, а не обов’язок реєструватися платником податку на додану вартість, є те, що у вищенаведеній нормі зазначено «ставка єдиного податку, визначена для третьої і четвертої груп у розмірі 3 відсотки, МОЖЕ бути обрана».

Анулювання реєстрації платником податку на додану вартість

5) у разі анулювання реєстрації платника податку на додану вартість у порядку, встановленому розділом V цього Кодексу, платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату єдиного податку за ставкою у розмірі 5 відсотків або відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку чи відмови від застосування спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено анулювання реєстрації платником податку на додану вартість.
Тут все просто. Говорити навіть нічого.

Фізичні особи – платники ПДВ ведуть інший облік ніж неплатники

296.1.2. Платники єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, ведуть облік доходів та витрат за формою та в порядку, що встановлені Міністерством фінансів України.
Слід звернути увагу, що платники першої та другої групи, а також платники третьої групи за ставкою 5% ведуть облік лише доходів (пункт 296.1.1 Податкового кодексу).
Третя група – платники податку на додану вартість вже ведуть облік доходів та витрат, форму та порядок якого затверджує Мінфін. Податок на додану вартість – це особливий податок у нас в Україні, тому контроль за його платниками більший, ніж за іншими платниками податків.
От, начебто, і всі важливі моменти, які стосуються нової спрощеної системи оподаткування, яка чекає на нас з 2012 року та податку на додану вартість, платниками якого знову можуть бути платники єдиного податку. Звичайно, слід чекати офіційних роз’яснень з боку головного податкового відомства. Проте, аналізуючи норми оновленого Податкового кодексу я роблю висновок (та й не тільки я), що платник єдиного податку не зобов’язаний реєструватися платником податку на додану вартість у разі перевищення обсягу постачання робіт (послуг) в розмірі 300 тис.грн. за останні 12 календарних місяців, а лише має на це право.